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深圳市地稅局領導率房屋貸款隊到企業調研。盧勛 攝
　　 近日，財政部、國家稅務總局下發《關於研究開發費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2013〕70號）（以下簡稱70號文）。根據《中華人民共和國企業所得稅法》、《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》等有關規定，企業從事研發活動發生的五項費用支出，機車借款可納入稅前加計扣除的研究開發費用範圍。這一政策自2013年1月1日起執行。為方便廣大納稅人理解和掌握70號文新增的加計扣除範圍，本報特邀深圳市地方稅務局有關業務負責人進行詳細解讀。
　　 內容
　　 新納入稅前加計扣除範圍的研發費用內容主要有五項：1.企業依照國務院有關主管部門或者省級人民政府辦公室出租規定的範圍和標準，為在職直接從事研發活動人員繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金（以下簡稱“五費一金”）。2.專門用於研發活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用。3.不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費。4.新藥研製的臨床試驗費。5.研發成果的鑒定費用。
　　 解讀
　　 （一）“五費一金”費用。以往將“五費一金”費用列入研發費用加計扣除的範圍，只允許在中關村等局部範圍進行試點。本次70號文首先將“五費一金”列為擴大範圍，意味著全國各地從事研發的企業只要符合條件均可享受這一優惠政策，最終有效降低稅收負擔。享受“五費一金”費用加計扣除要註意如下條件：一是必須是按標準西裝外套實際繳納的“五費一金”費用才允許加計扣除，計提的“五費一金”費用不得加計扣除。二是必須是為在職直接從事研發活動的人員繳納的“五費一金”費用才允許加計扣除。哪些人員屬於在職直接從事研發活動的人員，則需依據實際情況具體分析和判定。原則上，如屬於為研發活動提供直接服務的管理人員，則屬於“直接從事研發活動人員”的範圍。
　　 （二）專門用於研發活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用。《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發〔2008〕116號）（以下簡稱“116號文”）只允許專門用於研發活動的儀器、設備的折舊費或租賃費，對於這些儀器、設備使用過程中發生的其他室內設計費用則不允許加計扣除。事實上，專門用於研發活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用也是研發活動中的一筆日常且重要費用支出。70號文為加大對企業研發活動的扶持力度，借鑒中關村試點做法，對專門用於研發活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用也允許加計扣除。
　　 （三）不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費。116號文只允許專門用於中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及製造費，而對不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費不允許加計扣除。事實上，在研發活動中不僅需要企業自身開發及製造相關設備，而且還需要從外購置相關設備。70號文考慮到研發活動中的實際需要，允許不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費加計扣除。
　　 （四）新藥研製的臨床試驗費。116號文只對勘探開發技術的現場試驗費允許加計扣除。對於製藥行業，新藥研製的臨床試驗是製藥行業研發活動中必不可少的一個重要環節。70號文為支持製藥行業研發創新，允許新藥研製的臨床試驗費加計扣除。
　　 （五）研發成果的鑒定費用。116號文對研發成果的論證、評審、驗收費用允許加計扣除，而鑒定是研發成果得到認可的一個重要環節。70號文從整個研發成果認可鏈條出發，允許研發成果的鑒定費用加計扣除。　　（原標題：企業研發活動再獲稅收支持）